在俄罗斯工作：限制、税收和注意事项 - Versus.legal专栏
尽管近几年面临诸多困难，俄罗斯的游戏工作室依然在不断开设和运营。罗曼·莫托林，Versus.legal的律师，准备了一份关于这些公司的监管现状（首先是税务方面）的概述。
罗曼·莫托林
为了刺激游戏和IT行业，俄罗斯税法在过去几年中为这些行业的公司提供了一系列税收优惠（关于某些优惠的信息我们之前已介绍过）。这些优惠旨在保留这些经济部门的一部分业务在俄罗斯，并在可能的情况下吸引来自其他国家的业务——例如，中国、海湾国家和印度的投资者。
在这篇文章中，我们将重点介绍俄罗斯税务系统的一些复杂性和特征，主要针对那些可能对俄罗斯市场感兴趣的外资公司。
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外国公司在俄罗斯经营可能需要在该国有实体存在（例如，为了在某些俄罗斯银行断开SWIFT和制裁的情况下接收来自俄罗斯用户或外国合作伙伴的付款，或者支付在俄罗斯境内合作伙伴的报酬）。
为了确保在俄罗斯的实体存在，外国公司可以选择以下几种方式：
- 在俄罗斯开设子公司。
- 开设代表处/分支机构。
- 通过当地代理商运营。
让我们仔细考虑每种选择。
1. 在俄罗斯开设子公司
外国公司可以在俄罗斯开设子公司以开展业务。通常，此类公司选择有限责任公司（LLC）的形式。这是俄罗斯法律形态中最简单、最受欢迎且最易于理解的解决方案。
这样的公司拥有自己的资产和债务，并对其负责，独立编制和提交财务报告并缴纳税款。这意味着该组织可以保护其外国所有者免受因在俄罗斯运营而带来的额外风险：在大多数情况下，外国公司所有者不会因公司的债务而受到追究；它需要单独提交财务报告，与其他公司的报告不混合。
此外，独立的有限责任公司在俄罗斯有更多利用税收优惠的机会。这样的公司可以享受简化税制（УСН）的权利。不过，要使用简化税制，公司的法定资本中至少有75%的股份必须归个人所有。
此外，如果公司的创始人是俄罗斯公民，那么它可能会在数字发展部获得认证，并享受2023-2024年度企业所得税税率为0%的税收优惠，以及个人所得税和社会保障税的较低税率。此外，该公司还可以将其产品纳入俄罗斯软件登记处，并对向俄罗斯用户提供的商业许可证免征增值税。
这一解决方案的另一个优势是能够为您的俄罗斯业务吸引当地合作伙伴。与了解当地市场、拥有更多知识和经验的本地参与者建立合资企业是一种常见做法，可以简化在新的司法管辖区内的运营。
请注意，子公司还必须：
- 在俄罗斯获得法律注册地址。该地址将记录在公司的创立文件和注册信息中，所有官方信函将送达该地址；
- 在俄罗斯银行开设账户。此账户用于在俄罗斯境内进行财务交易和缴纳税款。
2. 开设代表处/分支机构
外国公司可以在俄罗斯开设代表处或分支机构。
这种选择将使资产在代表处和母公司之间的流动更为灵活：这些操作不需要通过合同或增资决议来处理，也不受税务机关作为关联方交易的监控。
另一方面，代表处/分支机构无法享受税收优惠制度。此外，既没有代表处也没有分支机构被视为独立法人，外国公司对代表处/分支机构的债务承担所有资产的责任。
代表处/分支机构的开设程序可能因具体情况而有所不同，但外国公司的代表处/分支机构无论如何都需要进行认证，提交税务申报表并缴纳代表处/分支机构的活动税款，同时还需要对外籍雇员的人数进行备案。
3. 通过当地代理商运营
一些外国公司更倾向于将其在俄罗斯的部分任务委托给当地代理。例如，如果您在俄罗斯的任务仅限于处理来自俄罗斯用户的网络支付，那么开设和维护独立的有限责任公司、代表处或分支可能并不完全合理。
在这种情况下，可以寻找一个当地合作伙伴，负责收取来自俄罗斯用户的付款或在俄罗斯执行其他任务。与这种合作伙伴的关系通常采用代理或其他中介模式。
这种解决方案使您无需深入理解俄罗斯的监管和税务特点，也不必将资源投入到开设子公司、代表处或分支机构上。
报告
如果选择了选项1（开设子公司）或选项2（开设代表处/分支机构），则必须遵守税务义务，并定期提交税务申报表和报告。具体而言，需要：
- 提交税务申报表。外国公司必须及时提交税务申报表，包括年度报告和各个报告期的纳税申报书；
- 保持会计账目。外国公司必须记录其财务活动，包括开支、收入和税款。可以根据俄罗斯的会计标准（俄罗斯会计准则，РСБУ）或国际财务报告准则（МСФО）编制报告。此外，如果不违反国际财务报告准则，外国公司的分支和代表处也可以按照其母国的规则进行会计处理；
- 遵守税务义务。遵循所有税务义务以及纳税期限非常重要，以避免罚款和与税务机关的纠纷；
- 向俄罗斯社会基金和联邦统计局报告。
如果与代理商合作，大部分这些任务将由其承担。通常，代理商可以作为税务代理人和报告责任人。
税收
存在各种税种。我们来分析一下。
- 企业所得税。 外国公司在俄罗斯的主要税种是企业所得税，其税率为20%。
- 增值税 (НДС)。 增值税适用于在俄罗斯销售商品和服务，税率同样为20%。
- 简化税制 (УСН)。 该税种是替代企业所得税和增值税（在某些情况下也可替代财产税）。简化税制大大简化了税务报告，通常情况下经济更为划算：根据选择的税基不同，税率在各地区可从1%到6%（选择“收入”作为税基时），或在5%到15%（选择“收入-支出”作为税基时）之间变动。
转入简化税制只有法人能够申请，代表处/分支机构不能转为简化税制（参见第346.12条第3款第18项）。此外，该公司必须至少有75%的股份归个人所有，因此最好将公司注册在本地管理层或整个集团的最终受益人名下。
此外，公司在每个纳税周期内，员工人数（130人）、收入（年度限额自年而异，目前限额为188.55百万卢布）和固定资产的净值（150百万卢布）不得超过一定限额。
- 财产税。 财产税的额度取决于外国公司在俄罗斯的财产的所在地和价值。
- 个人所得税 (НДФЛ)。 针对在俄罗斯工作的外国公民适用个人所得税。一般规则是：如果员工为非俄罗斯居民（在俄罗斯居住不满183天），则需按30%的税率缴税。如果他成为居民，则需按13%至15%缴税。
值得注意的是，最近国家杜马通过了新规：自2024年1月1日起，俄罗斯公司将对其“远程”员工按照13%至15%的基本税率征收个人所得税，即使这些员工失去了俄罗斯的纳税居民身份。必须满足以下任一条件——执行者的报酬必须通过俄罗斯银行账户收到，或由俄罗斯公司或外国企业在俄罗斯设立的分支机构进行支付。
- 社保缴款。 在俄罗斯，雇主还必须为员工支付社保缴款（总税率为员工报酬的30%，但可能适用降低的税率）。
不缴税的后果
在俄罗斯运营的外国公司必须严格遵守法律，以避免严重问题。不缴税或未能及时提供信息可能会导致罚款甚至监禁。
如果俄罗斯税务局对某公司提出疑虑，可能会进行现场检查，以查明公司提供的报告是否准确，税款计算是否正确。
不缴税的罚款
罚款的数额取决于税务违法的性质、未缴税款的数额以及其他因素。由于不缴税，可能会面临高达40%的罚款，具体在不需要退回的金额之外。
监禁
因公司在俄罗斯未缴税而导致对相关责任人的刑事追责的风险出现在未缴款项超过150万卢布的情况下。然而，如果公司支付了欠款、罚款和滞纳金，则可以尝试避免这些风险。
总结
为了在俄罗斯开展业务而不遇到麻烦，外国公司需要遵守税法。
为此，可以采取几种途径：自行了解法律，聘请当地税务和会计专家，或通过一家中介公司来运营，所有的财务流、税款和报告都通过该中介公司进行（但重要的是，与您选择的公司之间的合作模式必须是明确和透明的！）。
无论如何，我们强烈建议咨询税法专家，提前评估未来的税负、使用优惠的可能性以及与当地合作伙伴和/或代理的合作选项。
