哈萨克斯坦的税收优惠。如何获得企业所得税的减免？—— Versus.legal专栏

关于哈萨克斯坦现有适合游戏和IT公司的税收制度，Versus.legal 的律师罗曼·莫托林在其为App2Top撰写的专栏中进行了详细介绍。

阿斯塔纳（照片：Viktor Hesse/Unsplash）

罗曼·莫托林，Versus.legal 律师

自2022年以来，俄罗斯的游戏和IT公司积极寻求在海外注册公司并开设银行账户。原因多种多样，但主要包括获得外币收入和员工迁移。由于制裁，选择的法域大大减少。

哈萨克斯坦已成为俄罗斯游戏和IT企业“落地”的热门国家之一。除了明显的优势，这里还有两个优惠税收制度供游戏和IT公司利用：阿斯塔纳创新中心（Astana Hub）和阿斯塔纳国际金融中心（МФЦА）。今天我们将对此进行讨论。

我们还与游戏公司MadOut进行了交流，该公司在哈萨克斯坦已运营多年，并享受阿斯塔纳创新中心的优惠政策。我们的对话者是弗拉迪斯拉夫·伊万丘克，他是哈萨克斯坦“MADOUT GAMES”有限责任公司的首席执行官。他分享了在该法域工作的个人经验。

阿斯塔纳创新中心的税收优惠

阿斯塔纳创新中心是哈萨克斯坦共和国的IT初创企业科技园。科技园的居民可以是注册于该国的公司（在2024年1月1日之前，外国公司也可以加入）。通常这类公司的组织形式为有限责任公司（ТОО），与俄罗斯的ООО类似。

阿斯塔纳创新中心的居民可以享受哪些税收优惠？

减免100%的企业所得税（CIT）针对IT活动的收入。 IT活动的收入包括：
- 知识产权（IP）的转让。例如，游戏或其他软件的权利转让；
- 与知识产权相关的商品销售。这类收入包括提供您拥有的软件及专利的设备或包的销售；
- 来自许可方的使用IP的特许权使用费。例如，来自游戏发布方的付款或来自企业客户的使用您IT产品的付款；
- 商业使用游戏和其他程序的收入。例如，来自免费游戏内广告的收入，IAP收入；
- 因不当使用IP而获得的赔偿。如在满足对侵犯您游戏或其他程序权利的诉讼时获得的赔偿金。

如果公司有非IT活动的收入（例如，存款利息、借款、子公司分红），则需就这些收入缴纳企业所得税。此优惠也不适用于其他国家的源头税——如果您从俄罗斯、美国或德国收取特许权使用费，则该国会对这些付款进行源头税扣除。但可以适用在避免双重征税协定（СИДН）中规定的免税条款。

对阿斯塔纳创新中心居民公司提供的商品、服务和工作的增值税（НДС）免税。居民公司销售的商品、工作和服务在哈萨克斯坦免于增值税。如果销售地点被视为哈萨克斯坦，才适用增值税免税。在实践中，这意味着公司在哈萨克斯坦不需要支付增值税，但在向其他国家供应的情况下，您的合作伙伴可能需要在其国家支付增值税或其他间接税。
对为进行IT活动而进口的商品免增值税。公司可以自行从特定清单中进口其IT活动所需的商品（计算机、外设及其他“硬件”），并在进口时免增值税。
对来自独立承包商提供的服务和工作的增值税免税。公司可以从哈萨克斯坦以外的独立承包商那里获得服务和订单，而无须支付哈萨克斯坦的增值税。
员工薪资和奖金免个人所得税和社会税。企业员工的个人所得税（与俄罗斯的НДФЛ类似）基数中排除了工资和其他类似支付。公司无须从这些支付中代扣税款和缴纳费用。
股份/股票增值收入。如果阿斯塔纳创新中心的居民公司的股份由哈萨克斯坦的其他法人持有，则增值收入不需缴纳企业所得税。增值是指公司股东为取得股份支付的费用与其再出售时获得的收入之间的正差。例如，ТОО-1以$100出资认购ТОО-2的股份，获得100%的股份（每1%股份$1）。五年后，ТОО-2推出成功产品，ТОО-1以每1%股份$100的价格出售股份。每1%股份$99的增值即为增值收入。如果ТОО-2是阿斯塔纳创新中心的居民，则该增值免税。
对源头税的免税。在正常情况下，注册于哈萨克斯坦的公司在向外国支付特许权使用费时，需代扣源头税（例如，将款项从哈萨克斯坦支付给俄罗斯的特许权使用费需扣10%）。阿斯塔纳创新中心的居民公司如果支付的特许权使用费用于IT活动，可以不扣除该税。此免税条款同样适用于外国公司从事咨询、营销、工程服务、信息安全及数据中心建设等服务所获收入。如果这些服务是由阿斯塔纳创新中心的居民公司购买，则该公司不需代扣该等服务付款的源头税。

NB! 那么到底还需支付什么？ 阿斯塔纳创新中心的居民公司需按季度收入的1%支付，这是一项向阿斯塔纳创新中心缴纳的费用，依据第2.1条的规定。阿斯塔纳创新中心的经营活动条款协议.

成为阿斯塔纳创新中心居民需要什么条件？

在哈萨克斯坦的法人。
项目的商业计划，描述活动类型和预期成果。
公司的活动需属于优先类型中的一种（包括游戏及其他软件的开发与支持）。
公司不得有税务欠款。
公司必须有办公场所（自有或租用）。
公司不得有分支机构。

享受税收优惠的条件是什么？

自2023年1月1日起，享受税收优惠不再只需成为阿斯塔纳创新中心的居民——出现了额外的规则，使得对此优惠的要求大大增加。

简而言之，所有其他优惠的适用性取决于公司是否能够享受主要优惠——即企业所得税减免100%的权利。同时，能否享受此优惠直接取决于公司的业务与哈萨克斯坦的联系有多紧密。

根据公司收益的来源，优惠适用条件也不同：

知识产权使用所得

例如，公司从游戏在商店中的销售、游戏内广告以及内购中获得收入。在这种情况下，免税利润的比例取决于关联系数。这个系数确定知识产权与哈萨克斯坦领土的实际关联程度。它通过特定公式计算，基于创造知识产权所产生的费用。

如果所有费用都是支付给哈萨克斯坦的员工的工资与支付给独立承包商（自由职业者）的酬劳，则系数将等于1。如果费用中有为购买现成产品的支出，以及支付给附属开发商的款项，则系数会降低。这样，不能保证所有利润都有免税资格。

弗拉迪斯拉夫·伊万丘克的评论：

“总体来看，阿斯塔纳创新中心的情况两极化。监管机构大大增加了获取优惠的规则复杂性。尚无有关税务如何应用和解读这些修订规定的实践，但我认为许多人将会受到影响。总体而言，这对阿斯塔纳创新中心的吸引力造成了很大冲击。”

提供服务的收入

例如，公司为客户提供开发服务。

在这种情况下，公司必须证明其拥有独立提供该服务的必要资源。资源的充分性是逐案决定的，但可以通过以下标准进行评估：

- 员工数量；
- 员工的教育、经验和资格；
- 提供这种类型和规模服务所需的费用。

此外，公司必须证明其在哈萨克斯坦共和国境内开展活动，方式是依照哈萨克斯坦法律签订民事法律交易并根据哈萨克斯坦劳动法签订劳动合同。

阿斯塔纳国际金融中心的税收优惠

阿斯塔纳国际金融中心（МФЦА）是阿斯塔纳市的特殊法域。在该法域内，提供包括专门商业仲裁及特殊税收优惠在内的特别法律制度。

MФЦA的优势不仅限于银行和保险公司：可以在此设立控股公司，持有您所在集团中其他公司的股份（例如，开发和发行游戏的公司）、关键资产的权利（包括知识产权）等。

在МФЦA注册公司可以采用多种法律形式，但最经济和简便的选择是私人公司（private company）——此类公司不能进行IPO、从事某些类型的金融活动等，但对于大多数初期的游戏和IT控股公司来说，这已经足够。

МФЦA的居民可以享受哪些税收优惠？

股份增值收入在2066年前免税。与阿斯塔纳创新中心的股份增值情况相同：创始人为创建公司及获得股份支付了资金（假设每股$1）。几年后，他以更高的价格（例如每股$100）将这些股份售出。结果，股份的增值为每股$99。在正常情况下，这笔收入属于创始人，需缴纳增值税。但在2066年前，这$99的增值在哈萨克斯坦不需要缴税，因为这些股份由在МФЦA注册的公司发行。需要注意的是，此优惠对税务居民的创始人（居住在哈萨克斯坦）最为有利。
支付给创始人的红利在哈萨克斯坦免税（同样有效至2066年）。普通公司可以向其股东支付红利。如果股东是个人，此类红利会产生股东的个人收入，且公司需在支付时扣除个人所得税（相当于俄罗斯的НДФЛ）。而如果红利由在МФЦA注册的公司支付，该公司无需在红利支付中扣除该税。这项优惠对纳税居民的创始人（长期居住于哈萨克斯坦）同样适用。在支付给其他哈萨克斯坦法人时，后者也可免于缴纳企业所得税。

这些税收优惠明显较少于阿斯塔纳创新中心的优惠，但МФЦA的要求较少，执行起来也更为简单。МФЦA的居民公司不需要在哈萨克斯坦进行开发，不必开展复杂的知识产权开发费用核算，不需要向税务机关证明人力资源的充足性等。因此，МФЦA的私人公司是控股公司的更合适选择。

同时，МФЦA与阿斯塔纳创新中心可以同时使用。例如，如果您从基金或私人投资者处获得投资，则可以在МФЦA成立控股公司，以根据英国法律进行交易（更发达的公司监管）。同时，您还可以创建一家子公司，专注于游戏的开发和推广，并成为阿斯塔纳创新中心的居民。这样，您可以组合不同的优惠政策。

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在哈萨克斯坦，有两个适用于游戏和IT业务的优惠政策。在这里，开设法人相对简单，开设银行账户也不应有太大问题。但是，我们建议您提前确认自己是否符合优惠资格：优惠政策的规定中有许多细节，容易造成混淆。