如果在俄罗斯拥有外国公司，需要缴纳多少税款

法律公司 Prospectacy 准备了一份关于俄罗斯外国收入税收的全面材料。文中讨论了受控外国公司、如何计算其利润和缴税（以及在这一规则中三月份发生了什么变化）。

Kristina Kurtaeva — Prospectacy 的高级税务顾问

如今，几乎每个与外国资本有关系的俄罗斯企业家都面临着在俄罗斯对外国收入征税的问题。在过去的五到六年中，俄罗斯积极开展打击资金外流和逃税的行动。特别是，税务部门现在将特别注意那些拥有受控外国公司的纳税人。该领域的立法每年都有更新，要求和违法责任也在加重，因此，回答一个问题至关重要：拥有外国业务需要支付多少税。

什么是受控外国公司和控制人？

先从基本概念开始，看看受控外国公司到底是什么。

受控外国公司（КИК）指的是一家非俄罗斯税务居民的外国公司或不具法人资格的结构，但由俄罗斯居民控制，或者说，由控制人所控制。

根据俄罗斯税法第 25.13 条，个人或法人可以在满足以下任一标准时成为控制人：

俄罗斯居民在外国公司的参与份额超过 25%；
俄罗斯居民的份额在 10% 到 25% 之间，并且其他俄罗斯居民在该国外公司参与的总份额超过 50%，且每个居民的份额也大于 10%。需要注意的是，"参与份额"不仅可以是直接股份，还可以是间接股份。间接参与份额的计算依据俄罗斯税法第 105.2 条的规定进行。实际的间接参与份额的计算也将在本文中提供；
俄罗斯居民没有在外国公司的参与份额，但以自己的名义或其配偶和未成年子女的利益对该公司进行控制。在实践中，该标准是最具争议性的，因为从定义来看，这个标准是非常主观的，因此，即使在控制外国公司的情况下，失去控制人身份也是不可能的。由于这一标准的争议性，税务部门对将俄罗斯居民重新分类为控制人有较大的空间。为了避免税务部门提出不必要的问题，最好在有疑问时主动承认自己是控制人，并了解这给自己带来的义务。

控制人有哪些义务？

KIK 的所有者的义务包括：

及时向税务机关报告开始（结束）参与 KIK 的情况；
及时通知税务机关关于 KIK 的存在及其活动；
与 KIK 通知一起向税务机关提交所需文件，特别是财务报告或审计报告；
回应税务机关的要求，并提供所请求的报告；
按时缴纳 KIK 的利润税。

在实践中，提交 KIK 通知时常常会遇到最多的问题，因为在此报告中需要揭示 KIK 的利润（或亏损）信息，税务机关将期待对这一利润金额进行交税，并在控制人持有的那个部分。一个非常重要的问题是：何时会被认定为 KIK 的利润收入？KIK 收益被视为利润的日期是在纳税期间结束后的日历年12月31日，这个日期是根据外国受控公司的个人法律编制的财务报告的期限。

因此，如果受控外国公司的财务年度于 2021 年 12 月 31 日结束，则该公司的活动的收益将在 2022 年 12 月 31 日承认，而 KIK 的通知需在 2023 年提交。

下面图示了控制人（个人居民）从参与 KIK 开始所执行的行动步骤。

如何计算 KIK 的利润？

这个问题可以通过俄罗斯税法第 309.1 条的内容找到答案，该条规定了 KIK 利润的计算规则。根据该条款，KIK 的利润（或亏损）计算如下：

根据该公司根据其个人法律编制的财务报告中的数据，针对财务年度；
或者根据本章为纳税人－俄罗斯公司的规定。

与此同时，为了能够根据外国财务报告计算 KIK 的利润，必须满足以下两个条件之一（俄罗斯税法第 309.1 条第 1.1 款）：

KIK 的常设地点在与俄罗斯联邦签订了关于税收的国际条约的外国，且该外国不是“黑名单”国家；或
对财务报告提交了不包含否定意见或拒绝表达意见的审计报告。

可以减少 KIK 的利润吗？

在计算 KIK 利润时，还需要注意，法律允许从 KIK 利润中扣除某些金额（俄罗斯税法第 25.15 条第 1 款）：

KIK 支付的股息或分配的 ISBOYUL 利润；
由俄罗斯公司支付的股息，如果该 KIK 的控制人对这些收益拥有实际权益；
以前年度的损失－根据俄罗斯税法第 309.1 条第 7 款，损失可以结转到将来的税务年度，但为了应用这一扣除，控制人应就发生损失的期间提交 KIK 通知。
此外，俄罗斯税法第 309.1 条第 3 款还规定了其他特定的收益可从 KIK 利润中扣除，即：
由于公允价值而产生的股份重估和（或）贬值收入；
来自对股份的处置或其他转让的收入，所产生的支出在 KIK 利润（亏损）中尚未纳税（附带考虑第 3.1 款第 309.1 条）；
子（关联）公司的利润（亏损）收入（不包括股息）；
为设立准备金支出的收入和恢复准备金的收益。

计算和缴纳 KIK 利润的重要细节。

利润以卢布进行兑换。在税务申报表中，利润应以卢布为单位。在将外币转换为卢布时，使用“平均汇率”。根据财政部的解释，外币对卢布的平均汇率应由纳税人自行确定，在该财务报告所涵盖的处期内，俄罗斯中央银行设定的外币对俄罗斯卢布的所有日均汇率的算术平均值（财政部第 03-12-11/2/7395号信件，日期为2017年2月10日）。
提交通知时，控制人必须附上证明利润（或亏损）计算的财务报告。如果未附上报告，将会有罚款。
控制人必须提供文件证明外国公司已缴纳税款，以减少在俄罗斯的利润税。
在适用国际双重征税协定的条款时，俄罗斯居民还必须附上外国公司的居民身份证明和该外国公司的收入不属于被动收入的证明。

是否有免税的条款？

对相关利益方来说，法律中提供的 KIK 利润计算规则的例外可能是个好消息，这可能极大地减轻 KIK 所有者的负担。在本文中，我们将介绍这方面的三个主要例外，其余的可以在俄罗斯税法第 25.13-1 条中找到。主要例外包括：

1. 利润少于 1000 万卢布。

这一优惠直接免除 KIK 所有者缴纳税款的义务，如果 KIK 利润少于 1000 万卢布（俄罗斯税法第 25.15 条第 7 款）。

但是，该优惠并不影响控制人向税务机关提供财务报告或审计报告以确认财务指标的责任。如果在2021年之前不要求这样做，那么自2021年起这已成为强制性的。

下一个例外是：

2. 有效税率不低于 75%。

如果 KIK 的有效税率（利润）不低于组织所得税的加权平均税率的 75%，则 KIK 的利润免于纳税。

必须比较加权平均税率，因为根据一般规则，俄罗斯企业的利润税为 20%（俄罗斯税法第 284 条第 1 款），但股息收入的税率仅为 13%（俄罗斯税法第 284 条第 3 款第 2 目）。

考虑到俄罗斯的税收并不高，这一优惠的适用范围可以相当广泛。

3. 活跃公司

如果 KIK 是“积极外国公司”，则其利润免于纳税。要成为这样的积极公司，必须将被动收入的比例控制在 20% 以下。被动收入的清单在俄罗斯税法第 309.1 条中规定，包括如：

股息；
借款的利息收入；
许可支付；
与股份及不动产交易相关的收入；
出售股份（股份）和（或）在外国法律下不作为法人组织的公司的权利转让的收入；提供咨询、法律、会计、审计、工程、广告、市场营销、信息处理等服务的收入，以及从事科研和开发工作的收入。

如您所见，这些被动收入的范围相当广泛，为了被认定为活跃，公司必须至少80%的收入来自其他来源。根据剩余原则，活跃收入可以包括例如商品销售和提供服务。

缴纳固定税

自2021年起，个人可以选择支付固定金额（500万卢布），代替计算和缴纳 KIK 利润税。在这种情况下，税款的数额与个人拥有多少 KIK 无关。

要转向缴纳 KIK 固定税，必须在决定开始固定税的年度的12月31日之前向税务机关提交通知。

在五年内（对于在2020年和2021年选择此制度的人士为三年）需支付固定税。在此期限届满后，可以通过提交通知退回到常规的纳税制度中。

这一制度是否会在企业家中流行仍然很难判断，但现在可以概述这一制度的优缺点：

我们已经探讨了 KIK 固定税制的优缺点，现在让我们看看拥有 KIK 本身的好处。通常来说，KIK 的监管体系被认为是一种障碍，妨碍了企业的发展，特别是在税收和冗余官僚主义更灵活的管辖区之间的转移。然而，有一些因素使 KIK 成为在俄罗斯进行税务优化的重要工具，尤其是对个人而言。其余的

个人的 KIK 优势

如果 KIK 利润低于1000万卢布，则不需要缴税。
可以扣除费用以减少 KIK 的税基。KIK 有权扣除计算利润时发生的费用，而个人在为减少基础所能计入的费用方面面临较大限制。此外，KIK 有权将过去年度的亏损结转到未来，而个人则无法这样操作。
与个人所得税相比较，更晚的纳税期限。也就是通常在2021年有收入时，普通的税务居民必须在2022年7月15日之前缴纳税款，而 KIK 则可以在2023年7月15日或更晚时才需缴税，如果外国公司批准财务报告的时间有所不同。

我们来看看具体的情况：

示例 1：一名软件开发者拥有一家外国公司的 50% 权益。因为其股份超过 25%，我们可以确定他是控制人。

该公司在 2020 年的利润为 1 亿卢布。公司税为 20 万卢布。

解决方案：

利润应在 12 月 31 日之前分配。
KIK 通知应在 4 月 30 日之前提交。
3-NDFL 报税表应在 4 月 30 日之前提交。
根据报税申报，税款为：
50% * (100,000,000 卢布 * 15%) – 200,000 卢布 * 50% = 7,400,000 卢布
必须在 7 月 15 日之前将个人所得税缴纳到俄罗斯财政。

示例 2：下一个实践示例将用于确定组织的间接参与和计算相应的税款。

一名俄罗斯居民在外国公司和俄罗斯公司中拥有股份，而这些公司又各自在一家外国公司中拥有股份。

解决方案：

要确定间接参与，需要将最终所有人和受控公司之间各组织直接参与份额的乘积合并。

20% * 60% + 40% * 80% = 44%
200,000,000 卢布 * 40% = 80,000,000 卢布 – 俄罗斯有限责任公司应得的部分利润。这一金额需要在计算中被扣除，因为它应由法人纳税。
200,000,000 * 44% - 80,000,000 卢布 * 80% = 24,000,000 卢布 – 依据个人间接参与的税款金额。如果我们有 KIK 已支付的税款数据，也可以进行抵扣。

违反 KIK 法律的责任

在文章结尾，我们建议详细了解违反控制外国公司（КИК）立法的罚款和责任。

如果收到税务机关关于罚款的要求，我们建议与他们进行对话，因为这一程序允许因俄罗斯税法第 112 条第1款所包含的减轻情节，降低罚款数额，该清单是开放的。只要有任何减轻因素，罚款的金额就应该按不低于与俄罗斯税法中规定的金额的一半来降低。在实际操作中，减轻情节可能包括：

违法行为为首次发生；
未对俄罗斯财政造成损害；
因重大个人或家庭情境而导致的违法行为；
因受到威胁或强迫而实施的违法行为，或者基于物质、职务或其他依赖关系；
因承担纳税违法责任的个人的严重经济状况；
法院或税务机关认定的其他可减轻责任的情节。

刑事责任

除了违反税法的罚款和逾期责任，个人还可能根据《俄罗斯联邦刑法》第198条因不支付大额（270万卢布）和特别大额（1350万卢布）税款而受到刑事责任。

根据此条款的最高刑罚是最高 1 年的监禁（大额）或最多 3 年监禁（特别大额）。

可以避免刑事责任的情况包括：

个人首次犯罪；
且该个人已全额偿还欠款和相应的罚款，并按俄罗斯税法规定的金额支付。

此外，对于因未将 KIK 利润计入控制人的应税基数而导致的不支付或未完全支付税款的行为，不会承担刑事责任：

在2016和2017年－如果控制人是组织，并且因犯罪对俄罗斯预算系统造成的损害已完全赔偿；
在2016至2018年－如果控制人是个人，并且因犯罪对俄罗斯预算系统造成的损害已完全赔偿。

刑事责任也可以追究组织的负责人或其他被授权代表组织向税务机关提交文件的人员。这一责任根据《俄罗斯刑法》第199条规定。对于被认定未支付的税款的金额，涉及大额和特别大额的标准与《刑法》第198条不同，分别为1500万卢布和4500万卢布。

根据此条款的最高刑罚是最长 2 年的监禁（大额）或最长 6 年监禁（特别大额）。

可以避免责任的情况包括：

个人首次犯罪；
且该个人或组织已完全偿还欠款和相应的罚款，并按俄罗斯税法规定的金额支付。

关于 KIK 的法律最新修改：

根据于 2022年03月26日第67号联邦法，KIK 立法进行了以下更改：